成本核算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容之一。近年來(lái)，隨著印刷市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)經(jīng)營(yíng)日趨微利化，對(duì)有關(guān)成本核算的管理問(wèn)題愈來(lái)愈引起印刷企業(yè)決策者、經(jīng)營(yíng)者和管理者的重視。業(yè)內(nèi)專(zhuān)業(yè)人士也不斷提出了一些很好的改革思路(如：“三全”成本管理；按客戶(hù)訂單核算成本等)，還有一些印刷企業(yè)在學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗(yàn)、降低成本、增加效益的實(shí)踐中，進(jìn)行了大膽嘗試，并取得了一些成效。筆者想借此文，與業(yè)內(nèi)同仁共同商討，為進(jìn)一步推動(dòng)印刷企業(yè)成本核算改革工作助一臂之力。

一、印刷企業(yè)產(chǎn)品成本核算現(xiàn)狀

早在上世紀(jì)80年代初，上海印刷業(yè)有關(guān)專(zhuān)業(yè)人士就曾指出：印刷企業(yè)產(chǎn)品成本核算“不能正確反映生產(chǎn)耗費(fèi)；不能如實(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，對(duì)各種產(chǎn)品盈虧情況不明；不能正確編制成本計(jì)劃；成本分析無(wú)從著手，核算無(wú)所適從；削弱了廠(chǎng)際產(chǎn)品成本的可比性” 目前印刷企業(yè)產(chǎn)品成本核算從整體效果看，不僅沒(méi)有擺脫上述被動(dòng)局面，而且面對(duì)印刷工藝技術(shù)的飛速發(fā)展，印刷產(chǎn)品的日新月異，許多企業(yè)基本上仍然采用的是“部門(mén)成本法”和“產(chǎn)值成本法”這些適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的核算模式，致使印刷企業(yè)成本核算中存在的諸多矛盾更為突出。

1．部門(mén)法成本核算——粗放型管理的產(chǎn)物。印刷作為加工行業(yè)產(chǎn)品品種、規(guī)格繁雜，所以印刷產(chǎn)品品種的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，一直采用按加工工序分類(lèi)的方法；在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，印刷企業(yè)產(chǎn)品由國(guó)家包產(chǎn)包銷(xiāo)，印刷廠(chǎng)只追求速度、產(chǎn)值，而不講盈利和效益，沒(méi)有必要把產(chǎn)品成本核算細(xì)化。例如書(shū)刊裝訂，分為騎馬訂、平訂、鎖線(xiàn)訂等，在工、料費(fèi)消耗上存在很大差異，但在產(chǎn)品成本核算上，卻僅以“書(shū)刊裝訂”綜合成本反映，實(shí)際計(jì)算結(jié)果只是車(chē)間綜合成本，只能滿(mǎn)足企業(yè)粗放型管理的要求，而已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新型印刷產(chǎn)品成本費(fèi)用歸集、市場(chǎng)直接按批量產(chǎn)品包工包料計(jì)價(jià)的方式，以及在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)快速反映和應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的要求了。

2．產(chǎn)值成本法——人為操縱的成本法。印刷企業(yè)一直延用“百元產(chǎn)值成本法”，它是以每百元商品產(chǎn)值(現(xiàn)價(jià))作為單位產(chǎn)品，來(lái)核算、考核產(chǎn)品成本的核算方法。這與印刷產(chǎn)品產(chǎn)量的計(jì)算習(xí)慣有著密切的聯(lián)系。長(zhǎng)期以來(lái)印刷企業(yè)形成了一種約定俗成的作法，即對(duì)某些規(guī)格、品種復(fù)雜，不易測(cè)定其實(shí)物產(chǎn)量的產(chǎn)品，就以產(chǎn)值替代實(shí)物產(chǎn)量進(jìn)行核算。于是在印刷企業(yè)中，順理成章地形成了兩種成本核算方法：?jiǎn)挝粚?shí)物量成本和百元產(chǎn)值成本，以致于逐漸形成各類(lèi)主要產(chǎn)品成本也都可以用百元產(chǎn)值成本進(jìn)行計(jì)算考核。這已成為印刷企業(yè)的一大特色。

企業(yè)按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值，是一項(xiàng)以貨幣同度量化的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。印刷企業(yè)以“產(chǎn)品完工單”的產(chǎn)量乘以印刷產(chǎn)品工價(jià)計(jì)算出商品產(chǎn)值，再以商品產(chǎn)值計(jì)算出百元產(chǎn)值成本，這就對(duì)產(chǎn)品成本的真實(shí)性、準(zhǔn)確性打了一個(gè)大大的折扣。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)下，工價(jià)本身就是可以上下浮動(dòng)的，特別是到了20世紀(jì)90年代后期，印刷工價(jià)為適應(yīng)印刷市場(chǎng)的需求，已由“標(biāo)準(zhǔn)價(jià)”改為了“指導(dǎo)價(jià)”，對(duì)各地區(qū)、各類(lèi)不同印刷企業(yè)產(chǎn)品計(jì)價(jià)的剛性約束力已不復(fù)存在了。這不僅失去了成本的可比性，而且給人為調(diào)整成本大開(kāi)了方便之門(mén)。在同樣的成本耗費(fèi)條件下，只要增加產(chǎn)值，就可以使成本下降；而下調(diào)產(chǎn)值，又會(huì)造成成本上升。在商品產(chǎn)值的“掩蓋”下，產(chǎn)品成本已 霸失去了它的“本來(lái)面目”。例如各類(lèi)書(shū)刊的特 mm種裝訂，在工、料費(fèi)消耗方面千差萬(wàn)別，但用百元產(chǎn)值成本計(jì)算后，得到的只是一個(gè)“特種裝訂”的平均成本價(jià)值，產(chǎn)品的真實(shí)耗費(fèi)被商品產(chǎn)值平均值所掩蓋。另外，有些企業(yè)在進(jìn)行期間費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，也習(xí)慣采用產(chǎn)值指標(biāo)，結(jié)果產(chǎn)值越高的部門(mén)，費(fèi)用分?jǐn)偟娜蝿?wù)就越重，也不盡合理�？傊�，以百元產(chǎn)值成本法核算，使核算結(jié)果變成了“模糊成本”。